企业应通过“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。本科目的贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。

（一）取得长期借款

企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。

【教材例2-61】A企业为增值税一般纳税人，于20×9年11月30日从银行借入资金4 000000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3000000元，另支付保险等费用100000元，设备已于当日投入使用。

A企业的有关会计分录如下：

（1）取得借款时：

借：银行存款                                    4000000

    贷：长期借款——本金                           4000000

（2）支付设备款保险费时：

借：固定资产                                    3100000

    应交税费——应交增值税（进项税额）           510000

   贷：银行存款                                   3610000

（二）发生长期借款利息

长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。长期借款（分期付息）按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”科目，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记  “应付利息”科目。

【教材例2-62】承【教材例2-61】，A企业于20×9年12月31日计提长期借款利息。

该企业的有关会计分录如下：

借：财务费用                                      28000

    贷：应付利息                                     28000

20×9年12月31日计提的长期借款利息=4000000×8.4%÷12=28000（元）

2×10年1月至2×12年10月每月月末预提利息分录同上。

（三）归还长期借款

     企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。

【教材例2-63】承【教材例2-62】，2×12年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。

该企业的有关会计分录如下：

借：财务费用                                      28000

长期借款——本金                            4000000

    应付利息                                     980000

    贷：银行存款                                   5008000

　  【例题25·单选题】某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业2008年7月31日应计提的利息为（   ）万元。（2009年）

　　A. 0.3　          B. 0.6　      　C. 0.9　         D. 3.6

【答案】A

【解析】该企业2008年7月31日应计提的利息＝60×6％×1/12＝0.3（万元）。

    【例题26·计算题】某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下：

　　（1）2008年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于实际利率），不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。

　　（2）2008年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元（不考虑增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。

　　（3）2008年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。

　　假定未发生其他建造支出。

　　要求：

　　（1）编制取得长期借款的会计分录。

　　（2）编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。

（3）①计算仓库完工交付使用时的入账价值。

　       ②编制结转仓库成本的会计分录。

（4）①计算仓库2009年应计提的折旧额。

　    　 ②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。

　　（5）编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。

　　（答案中的金额单位用万元表示）（2009年）

　　【答案】

　　（1）

　　借：银行存款                                        800

　　　  贷：长期借款                                       800

　　（2）

　　借：在建工程                                         48

　　　  贷：应付利息                             48（800×6％）

（3）

①仓库完工交付使用时的入账价值=500+300+48＝848（万元）

　　②会计分录：

借：固定资产                                        848

　  贷：在建工程                                       848

（4）

①仓库2009年应计提的折旧额=（848-8）÷20＝42（万元）

　　②会计分录：

借：管理费用                                        42

　  贷：累计折旧                                        42

（5）

借：财务费用                                        48

　  贷：应付利息                                        48

【例题27·多选题】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有(   )。（2007年）

     A．筹建期间的借款利息计入管理费用

     B．筹建期间的借款利息计入长期待摊费用

     C．日常生产经营活动的借款利息计入财务费用

     D．符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本

 【答案】ACD

【解析】筹建期间的借款利息计入管理费用。