固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”科目。

【教材例1-87】甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8 000万元（含发动机），发动机当时的购买价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51 000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，甲公司应编制如下会计分录：

（1）2009年初飞机的累计折旧金额为：80 000 000*3%*8=19 200 000（元），将固定资产转入在建工程。

借：在建工程           60 800 000

    累计折旧           19 200 000

    贷：固定资产           80 000 000

（2）安装新发动机：

借：在建工程            7 051 000

    贷：工程物资           7 000 000

        银行存款              51 000

（3）2009年初老发动机的账面价值为：5000000-5000000*3%*8=3800000（元）。终止确认老发动机的账面价值。

借：营业外支出            3800000

    贷：在建工程             3800000

（4）发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值：60800000 +7051000 -3800000 =64051000(元)

借：固定资产              64051000

贷：在建工程            64051000

【教材例1-88】2009年6月1日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修费用等后续支出，修理过程中发生维修人员工资为20000元，甲公司编制如下会计分录：

 借：管理费用               20000

     贷：应付职工薪酬          20000

【教材例1-89】2009年8月1日，乙公司对其现有的一台管理部门使用的设备进行修理，修理过程中发生维修人员工资为5000元。

 本例中，乙公司对管理用设备的维修没有满足固定资产的确认条件，因此，应将该项固定资产后续支出在其发生时计入当期损益，由于属于生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应计入“管理费用”科目，乙公司应编制如下会计分录：

 借：管理费用              5000

     贷：应付职工薪酬        5000

【例题92·单选题】某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为100万元，已提折旧为60万元。改建过程中发生支出30万元。被替换部分固定资产的账面价值为5万元。该建筑物改建后的入账价值为(   )万元。

A.65          B.70         C.125         D.130

【答案】A

【解析】改建后的入账价值=(100-60)+30-5=65（万元）。