（一）科目设置

 长期股权投资——成本

             ——损益调整

——其他权益变动

（二）权益法核算的账务处理

企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：

1．“成本”明细科目的会计处理

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

【例题69·计算题】A公司以1000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。

要求：

（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，要求做出相应的会计处理。

（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，要求做出相应的会计处理。

【答案】

（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：

借：长期股权投资——成本                    1000

贷：银行存款等                             1000

    注：商誉100万元（1000-3000×30%）体现在长期股权投资成本中，不调整长期股权投资成本。

（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：

借：长期股权投资——成本                    1000

    贷：银行存款                               1000

借：长期股权投资——成本                         50

贷：营业外收入                               50

【例1—72】甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费500000元，款项已由银行存款支付。2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）100000000元。甲公司应编制如下会计分录：

(1)计算初始投资成本：

股票成交金额（5000000×6）                      30000000

    加：相关税费                                      500000

                                                   30500000

(2)编制购入股票的会计分录：

借：长期股权投资——成本                        30500000

     贷：银行存款                                   30500000

【例题70·单选题】甲公司2008年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（ ）万元。（2009年）

A.-20　　         B.0　　       C.1580 　          D.1600

【答案】C

【解析】甲公司因确认投资而影响利润的金额=12000×30%-（2000+20）=1580（万元）。

【例题71·判断题】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（　）(2008年)

【答案】×

【解析】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。

 

老师手写：

2．“损益调整”明细科目的会计处理

①被投资单位发生盈利：

借：长期股权投资——损益调整

    贷：投资收益

②被投资单位发生亏损：

借：投资收益

    贷：长期股权投资——损益调整

 ③ 被投资单位宣告分派现金股利：

借：应收股利

    贷：长期股权投资——损益调整

【例1—73】2008年东方股份有限公司实现净利润10000000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利。每10股派3元，甲公司可分派到1500000元。2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲公司应编制如下会计分录：

(1)确认东方股份有限公司实现的投资收益时：

借：长期股权投资——损益调整            3000000

        贷：投资收益                           3000000

(2)东方股份有限公司宣告发放现金股利时：

借：应收股利                             1500000

   贷：长期股权投资——损益调整            1500000

(3)收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：

 借：银行存款                            1500000

     贷：应收股利                           1500000

3．“其他权益变动”的会计处理

在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

【例1—74】2008年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1200000元。甲公司应编制如下会计分录：

借：长期股权投资——其他权益变动      1200000

    贷：资本公积——其他资本公积         1200000

4．处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

【例1—75】承【例1—72】、【例1—73】和【例1—74】，2009年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5000000股，每股出售价为10元，款项已收回。甲公司应编制如下会计分录：

借：银行存款                               50000000

贷：长期股权投资——成本                  30500000

                     ——损益调整              1500000

                     ——其他权益变动          1200000

        投资收益                              16800000

同时：

借：资本公积——其他资本公积                 1200000

    贷：投资收益                                1200000

【例题72·计算题】甲公司为一家上市公司，2009年对外投资有关资料如下：

（1）1月20日，甲公司以银行存款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有，实际支付价款10000万元，另支付相关税费120万元，占A公司有表决权股份的40%，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为30000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。

（2）4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元。

（3）5月5日，甲公司收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行

（4）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元

（5）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1640万元，款项存入银行，不考虑相关税费

（6）A公司2009年实现净利润5000万元

（7）A公司2009年年末因出售金融资产公允价值变动增加资本公积700万元

假定除上述资料外，不考虑其他相关因素

要求：

根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）（2010年）

【答案】

（1）借：长期股权投资—成本               12 000

　　　　 贷：银行存款                         10 120

　　　　　　 营业外收入                        1 880

（2）借：交易性金额资产——成本            1 560

　　　　　应收股利                            40

　　　　　投资收益                             4

　　　　　贷：其他货币资金（或银行存款）        1 604

（3）借：银行存款                              40

　　　　 贷：应收股利                              40

（4）借：公允价值变动损益                       80

　　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动       80

（5）借：银行存款                              1640

　　　　　交易性金融资产——公允价值变动         80

　　　　　贷：交易性金融资产——成本              1560

　　　　　　　投资收益                             160

借：投资收益                                 80

　　　　　贷：公允价值变动损益                      80

（6）借：长期股权投资——损益调整               2000

　　　　　贷：投资收益                             2000

（7）借：长期股权投资——其他权益变动            280

　　　　　贷：资本公积——其他资本公积              280

【例题73·多选题】下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（　）。(2008年)

A.被投资单位实现净利润

B.被投资单位宣告发放股票股利

C.被投资单位宣告发放现金股利 

D.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动

【答案】 ACD

【解析】被投资单位宣告发放股票股利，不影响被投资单位所有者权益的变动，投资企业不能进行账务处理。

【例题74·计算题】甲上市公司发生下列长期股权投资业务：

(1)20×7年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25％，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资核算。每股买入价8元，每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18 000万元。

(2)20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。

(3)20×7年度，乙公司实现净利润3 000万元。

(4)20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派现金股利0.20元。

(5)20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的现金股利。

(6)20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5 200万元(不考虑长期股权投资减值及相关税费)。

要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。

(“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示) （2007年）

【答案】

(1)借：长期股权投资——成本                  4 502

       应收股利                                145

贷：银行存款                              4 647             

(2)借：银行存款                                145

       贷：应收股利                                145       

(3)借：长期股权投资——损益调整                750

       贷：投资收益                               750   

(4) 借：应收股利                               116

贷：长期股权投资——损益调整               116     

(5)借：银行存款                                116

       贷：应收股利                               116     

(6)借：银行存款                              5 200

       贷：长期股权投资——成本                  4 502

                       ——损益调整                634

           投资收益                                 64