为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况,企业应当设置“待处理财产损溢”科目,借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额,贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损溢,应查明原因,在期末结账前处理完毕,期末处理后,本科目应无余额。
存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算,期末处理后该账户无余额。核算时分两步:第一步,批准前调整为账实相符;第二步,批准后结转处理。
(一)存货盘盈的账务处理
【教材例1-63】甲公司在财产清查中盘盈J材料
(1)批准处理前:
借:原材料 60000
贷:待处理财产损溢
60000
(2)批准处理后:
借:待处理财产损溢
60000
贷:管理费用
60000
(二)存货盘亏及毁损的账务处理
【教材例1-64】甲公司在财产清查中发现盘亏K材料
(1)批准处理前:
借:待处理财产损溢 100000
贷:原材料 100000
(2)批准处理后:
借:管理费用 100000
贷:待处理财产损溢 100000
【教材例1-65】甲公司在财产清查中发现毁损L材料
(1)批准处理前:
借:待处理财产损溢
30000
贷:原材料 30000
(2)批准处理后:
①由过失人赔款部分:
借:其他应收款 20000
贷:待处理财产损溢
20000
②残料入库:
借:原材料 2000
贷:待处理财产损溢 2000
③材料毁损净损失:
借:管理费用 8000
贷:待处理财产损溢 8000
【教材例1-66】甲公司因台风造成一批库存材料毁损,实际成本70000元,根据保险责任范围及保险合同规定,应由保险公司赔偿50000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录:
(1)批准处理前:
借:待处理财产损溢 70000
贷:原材料 70000
(2)批准处理后:
借:其他应收款 50000
营业外支出—非常损失 20000
贷:待处理财产损溢 70000
【例题59·单选题】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时,应计入管理费用的是( )。
A.管理不善造成的存货净损失
B.自然灾害造成的存货净损失
C.应由保险公司赔偿的存货损失
D.应由过失人赔偿的存货损失
【答案】A
【解析】对于应由保险公司和过失人支付的赔款,记入“其他应收款”科目;扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失,属于一般经营损失的部分,记入“管理费用”科目,属于非常损失的部分,记入“营业外支出—非常损失”科目。