(一)委托加工物资的内容和成本

    委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

    企业委托外单位加工物资的成本包括：

    1.加工中实际耗用物资的成本；

    2.支付的加工费用及应负担的运杂费等；

    3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。

需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本；如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费—应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。

 (二)发出物资

【教材例1-55】甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批。计划成本70000元，材料成本差异率4%，以银行存款支付运杂费2200元。

（1）发出材料时：

借：委托加工物资                                72800

贷：原材料                                      70000

      材料成本差异                                 2800

（2）支付运杂费时：

借：委托加工物资                                 2200

  贷：银行存款                                     2200

需要说明的是，企业发出外单位加工物资时，如果采用计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，贷记“材料成本差异”科目，或借记“商品进销差价”科目。

（三）支付加工费、运杂费等

【教材例1-56】承【教材例1-55】，甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20000元。

借：委托加工物资                                 20000

  贷：银行存款                                     20000

（四）加工完成验收入库

【教材例1-57】承【教材例1-55】和【教材例1-56】，甲公司收回由量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2500元。改量具以验收入库，其计划成本为110000元。应作如下会计分录：

（1）支付运杂费时：

借：委托加工物资                                 2500

  贷：银行存款                                     2500

（2）量具入库时：

借：周转材料—低值易耗品                       110000

  贷：委托加工物资                               97500

      材料成本差异                               12500

【教材例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下：

（1）1月20日，发出材料一批，计划成本6000000元，材料成本差异率为 -3%。应作如下会计分录：

①发出委托加工材料时：

借：委托加工物资                             6000000

  贷：原材料                                   6000000

②结转发出材料应分摊的材料成本差异时：

借：材料成本差异                               180000

  贷：委托加工物资                               180000

（2）2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%。应作如下会计分录：

借：委托加工物资                               120000

    应交税费—应交消费税                       660000

            —应交增值税（进项税额）            20400

贷：银行存款                                   800400

（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元。

借：委托加工物资                                10000

  贷：银行存款                                    10000

（4）3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。

借：库存商品                                 6500000

  贷：委托加工物资                             5950000

      材料成本差异                              550000

需要注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代交的消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目；收回后用于继续加工的，记入“应交税费—应交消费税”科目。

委托加工物资核算图示如下：

库存商品等

【例题49·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（    ）。（2010年）

A.借：委托加工物资                                 264

贷：银行存款                                     264

B.借：委托加工物资                                 230

应交税费                                      34

贷：银行存款                                     264

C.借：委托加工物资                                 200

应交税费                                      64

贷：银行存款                                     264

D.借：委托加工物资                                 264

贷：银行存款                                     200

应交税费                                      64

【答案】B

【解析】本题分录为：

借：委托加工物资                          230（200+30）

　  应交税费—应交增值税（进项税额）                34

贷：银行存款                                       264

注意：收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应该计入“委托加工物资”成本。

【例题50·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（    ）万元。（2009年）

　　A.216 　      B.217.02　　       C.240  　       D.241.02

【答案】A

【解析】甲公司收回该半成品的入账价值＝210+6＝216（万元）。

【例题51·单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（    ）。(2008年)

A.发出材料的实际成本          

B.支付给受托方的加工费

C.支付给受托方的增值税           

D.受托方代收代缴的消费税

【答案】C

【解析】支付给受托方的增值税应作为进项税额抵扣，不应计入委托加工材料成本。

【例题52·多选题】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有(    )。（2007年）

    A.加工中实际耗用物资的成本

    B.支付的加工费用和保险费

    C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税

D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税

【答案】ABC

【解析】收回后继续加工物资的代收代缴消费税应记入“应交税费—应交消费税”科目。

【例题53·计算题】某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2010年4月份有关资料如下：

（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初借方余额500元 。

（2）4月5日，企业发出100公斤甲材料委托A公司加工成新的物资（注：发出材料时应计算确定其实际成本）。

（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为61000元，增值税额10370元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。

（4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺20公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。

（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料5000公斤，全部用于产品生产。

要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。

【答案】

（1）4月5日发出时：

借：委托加工物资                        1000（100×10）

贷：原材料                                       1000

借：委托加工物资                12.5（1000×500/40000）

  贷：材料成本差异                                12.5

（2）4月15日从外地购入材料时：

借：材料采购                                   61000

    应交税费—应交增值税（进项税额）           10370

  贷：银行存款                                   71370

（3）4月20日收到4月15日购入的材料时：

借：原材料                         59800（5980×10）

    材料成本差异                                1200

  贷：材料采购                                   61000

（4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录：             

材料成本差异率 ＝（500-12.5+1200）÷（40000-1000+59800）＝ 1.71％

发出材料应负担的材料成本差异＝50000×1.71％＝855（元）

借：生产成本                                   50000

  贷：原材料                                     50000

借：生产成本                                     855

  贷：材料成本差异                                 855

（5）月末结存材料的实际成本＝（40000-1000+59800-50000）+（500-12.5+1200-855）＝ 49632.5（元）。