企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。

    企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。

对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

【提示1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；

【提示2】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。

【教材例1-1】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行存款对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

（2）企业开出转账支票4 500 000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。

（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。

（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。

计算结果见表1—1。

 

 

表1—1 

                            银行存款余额调节表                      单位：元

 

【例题5·计算题】甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：

（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。

②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。

　　（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

　　①甲公司已将12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。

　　②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。

　　③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。

　　④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。

　　要求：

　　（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。

　　（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。

（答案中的金额单位用万元表示）（2009年）

　　【答案】

　　（1）

①借：银行存款           480

　　贷：营业外收入         480

②借：管理费用           360

　　贷：银行存款           360

（2）

　                           　银行存款余调节表

　　                          2008年12月31日                   单位：万元

项　目	金　额	项　目	金　额
银行存款日记账余额	432	银行对账单余额	664
加：银行已收，企业未收款	384	加：企业已收，银行未收款	480
减：银行已付，企业未付款	32	减：企业已付，银行未付款	360
调节后余额	784	调节后余额	784

 

【例题6·多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（　 ）。(2008年)

A．企业开出支票，银行尚未支付  

B．企业送存支票，银行尚未入账

C．银行代收款项，企业尚未接到收款通知

D．银行代付款项，企业尚未接到付款通知
【答案】 AC

【解析】选项B和D会导致银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额。

【例题7·判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。(    ) （2007年）

【答案】×

【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。

三、其他货币资金

(一)其他货币资金的内容

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。

【例题8·多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（    ）。（2010年）

A.企业持有的3个月内到期的债券投资

B.企业为购买股票向证券公司划出的资金

C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金

D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金

【答案】BCD

【解析】选项A属于现金等价物。

 (二)其他货币资金的核算

    为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。

    其他货币资金账务处理图示如下：

 

 

 

 

 

 

 

【教材例1—2】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：

借：其他货币资金—银行汇票     250 000

    贷：银行存款                   250 000

甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16 000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。企业编制如下会计分录：

  借：原材料                              200 000

      应交税费—应交增值税（进项税额）     34 000

    贷：其他货币资金—银行汇票              234 000

借：银行存款                            16 000

    贷：其他货币资金—银行汇票              16 000

【教材例1—3】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10 000元银行存款转作银行本票存款。企业取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证，企业编制如下会计分录：

借：其他货币资金—银行本票         10 000

    贷：银行存款                       10 000

甲企业用银行本票购买办公用品10 000元。根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录：

借：管理费用                       10 000

    贷：其他货币资金—银行本票         10 000

【教材例1—4】甲企业于3月5日向银行申请信用卡，向银行交存50 000元。4月10号，该企业用信用卡向某饭店支付招待费3 000元。企业编制如下分录；

借：其他货币资金—信用卡       50 000

    贷：银行存款                   50 000

借：管理费用                   3 000

贷：其他货币资金—信用卡      3 000

【教材例1—5】甲企业向银行申请开具信用证2 000 000元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。企业编制如下会计分录：

借：其他货币资金—信用证保证金      2 000 000

    贷：银行存款                         2 000 000

企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1 500 000元，增值税额为25 500。企业编制如下会计分录：

借：原材料                               1 500 000

      应交税费—应交增值税（进项税额）       255 000

    贷：其他货币资金—信用证保证金          1 755 000

企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款245 000元已经转回银行账户。企业编制如下会计分录：

借：银行存款                          245 000

    贷：其他货币资金—信用证保证金        245 000

【教材例1—6】甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户，根据收到的银行汇款凭证到单联。企业编制如下会计分录：

借：其他货币资金—外埠存款         100 000

    贷：银行存款                       100 000

8月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80 000元，增值税税额为13 600元，企业编制如下会计分录：

借：原材料                          80 000

      应交税费—应交增值税（进项税额）13 600

    贷：其他货币资金—外埠存款          93 600

8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，企业编制如下会计分录：

借：银行存款                        6 400

    贷：其他货币资金—外埠存款          6 400